個(gè)稅關(guān)乎居民的錢袋子，一向受到公眾關(guān)注。2019年12月31日，經(jīng)過多日的征求意見后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）正式對(duì)外發(fā)布。
個(gè)稅匯算清繳也是本輪個(gè)稅改革的重要步驟之一，自2019年1月1日以來，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施，我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。
綜合稅制，簡(jiǎn)單可理解為“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”。
平時(shí)，納稅人取得這四項(xiàng)收入（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)），先由支付方按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入額減去費(fèi)用、扣除后，適用3%-45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過程就是匯算清繳，這也是國際通行做法。
北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示，個(gè)稅匯算清繳對(duì)征管提出了更高的要求，同時(shí)，個(gè)稅匯算清繳使老百姓更清楚明白自己所交的稅，此外，中低收入人群大幅減稅，有利于調(diào)節(jié)收入分配，更有利于社會(huì)公平。
個(gè)稅匯算清繳來了，這些情形可退稅
個(gè)稅匯算清繳，簡(jiǎn)而言之就是“多退少補(bǔ)”。如何知道自己該補(bǔ)多少稅或退多少稅呢？解決的方法是多樣的，例如，在辦理年度匯算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過網(wǎng)上稅務(wù)局，為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填信息沒有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。
在實(shí)踐中，有不少情形可能會(huì)出現(xiàn)退稅。例如月收入不均衡的納稅人，有可能會(huì)退稅。比如納稅人小張?jiān)?019年1月份領(lǐng)取工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅為90元；而其他月份每月工資都為4000元，無須預(yù)繳個(gè)稅。全年看，小張的年收入額其實(shí)不足6萬元，所以不需要繳納個(gè)稅，因此，預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還。
此外，年中才就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入的納稅人，也很可能會(huì)有退稅。例如老張?jiān)?019年8月底退休，退休前每月工資為1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，老張1-8月預(yù)繳個(gè)稅為720元，后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，老張未充分扣除6萬元減除費(fèi)用，僅扣除了4萬元減除費(fèi)用（8×5000元/月），而在年度匯算足額扣除后，老張可申請(qǐng)退稅600元。
如果納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的，也可能出現(xiàn)退稅的情況。例如納稅人小楊每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年預(yù)繳個(gè)稅19200元，但全年算賬之后，小楊的勞務(wù)報(bào)酬適用的是3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款僅1080元。因此，小楊就可申請(qǐng)18120元退稅。
另外，如果納稅人存在2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有申報(bào)扣除等，也可能出現(xiàn)退稅。
那么，什么樣的情況，納稅人有可能要補(bǔ)稅呢？
根據(jù)稅務(wù)總局的解讀，在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；以及除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等，有可能要補(bǔ)稅。
不過，并非所有納稅人都要參加匯算清繳，如果納稅人符合年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅這些情況之一的，便無需辦理匯算清繳。
多項(xiàng)便利辦稅措施發(fā)布：納稅人可網(wǎng)上辦理
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師李晶表示，此次個(gè)稅匯算清繳相關(guān)政策的實(shí)施，無論對(duì)個(gè)人，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，都需要更加專業(yè)化、精細(xì)化的服務(wù)?！皩?duì)需匯算清繳的納稅人來說，未來個(gè)人所得稅匯算清繳將是常態(tài)。不過，個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的預(yù)扣預(yù)繳征收方式非常有實(shí)用性，它保持代扣代繳的優(yōu)勢(shì)，最大限度減少自行申報(bào)的數(shù)量，減輕了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，自行申報(bào)對(duì)納稅人的稅收專業(yè)性提出了較高的要求。”
根據(jù)《公告》，納稅人辦理匯算清繳可以自己辦，可以請(qǐng)單位辦，或者委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人辦理。
值得關(guān)注的是，為了讓納稅人順利辦理年度匯算清繳，此次《公告》也出臺(tái)了不少政策措施。例如納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算，且稅務(wù)機(jī)關(guān)還將給納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)。又比如，如果年度匯算后有應(yīng)退稅額，那么納稅人只要在申報(bào)表的相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤?，之后退稅款可直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。
對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因月度間工資薪金收入不均衡等原因被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將推送服務(wù)提示、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷申請(qǐng)退稅。
此外，納稅人需要補(bǔ)稅的，也可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、第三方支付等方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。同時(shí)，為避免出現(xiàn)扎堆擁堵，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)錯(cuò)峰辦理。
首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅收研究所副所長劉穎表示，對(duì)納稅人來說，突出用最便捷方式和最低的申報(bào)成本引導(dǎo)納稅人遵從規(guī)則。在管理上給予納稅人便捷，在利益上給納稅人部分讓度。從管理上看，提示了匯算清繳包含的內(nèi)容、時(shí)間，提供了多樣化的便捷的匯算清繳途徑及退稅和補(bǔ)稅的渠道。從利益角度看，免除了低收入或400元以下少量補(bǔ)稅的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出政府一定程度的利益讓度，同時(shí)，個(gè)人稅前收入綜合狀況的確認(rèn)也采用了直觀便捷的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息提供和流程服務(wù)減少了納稅人的申報(bào)成本。
收近千條意見 去年前三季人均個(gè)稅減1764元
此前，稅務(wù)總局起草了《公告》征求意見稿，截至2019年12月26日征求意見結(jié)束，累計(jì)有937人通過稅務(wù)總局官網(wǎng)，提出各類有效意見998條，其中直接與年度匯算相關(guān)的意見達(dá)897條，共涉及辦理方式、法律責(zé)任、退補(bǔ)稅、匯算內(nèi)容、匯算服務(wù)、辦理時(shí)間等六個(gè)方面，最終，共采納或部分采納意見699條，占與年度匯算相關(guān)意見的78%。
稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人表示，征集意見中涉及扣繳義務(wù)人代辦年度匯算方式的最多，共453條，但各方的意見分歧較大。一方面，部分扣繳單位或財(cái)務(wù)人員對(duì)集中代辦年度匯算的工作量以及相關(guān)法律責(zé)任存有顧慮，擔(dān)心增加單位財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)，一旦申報(bào)錯(cuò)誤會(huì)面臨如何與納稅人劃分責(zé)任的問題；另一方面，有部分公眾認(rèn)為，個(gè)人沒辦過年度匯算也不熟悉相關(guān)操作，很難獨(dú)立完成年度匯算，由扣繳義務(wù)人代辦比較貼近我國國情和現(xiàn)實(shí)情況。
“對(duì)此，我們考慮，一方面，綜合所得年度匯算是新生事物，絕大多數(shù)個(gè)人財(cái)稅知識(shí)欠缺，辦稅能力較弱，需要有多種舉措幫助個(gè)人逐步適應(yīng)并順利完成匯算。而扣繳單位更了解個(gè)人的主要收入和納稅情況，也配有財(cái)務(wù)人員，更容易根據(jù)單位情況組織培訓(xùn)輔導(dǎo)，由其為本單位員工代辦年度匯算，可較好地發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，有助于逐步培育納稅人的稅收習(xí)慣和意識(shí)，也有利于發(fā)揮社會(huì)整體效益?！鄙鲜鲐?fù)責(zé)人表示，“綜合各方意見，《公告》保留了納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代為辦理的制度安排。另一方面，我們也充分理解扣繳單位和財(cái)務(wù)人員的擔(dān)憂和顧慮，在《公告》中對(duì)相關(guān)規(guī)定作了進(jìn)一步修改和完善，以盡量減輕扣繳單位的負(fù)擔(dān)?！?/p>
與征求意見稿相比，《公告》還增加了一條有關(guān)申報(bào)信息和資料留存的內(nèi)容。上述稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人表示，征求意見時(shí)，有的納稅人提出，辦理年度匯算時(shí)不知道需要填什么表、報(bào)什么信息，還要不要附帶什么資料，《公告》對(duì)此進(jìn)行了明確。通常情況下，辦理年度匯算時(shí)，納稅人只需要報(bào)送年度匯算申報(bào)表即可?！半m然絕大多數(shù)資料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，但依據(jù)稅收征管法及個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律規(guī)定，這些資料仍需要納稅人妥善保存以備事后核驗(yàn)?！痹撠?fù)責(zé)人表示。
數(shù)據(jù)顯示，去年前三季度，個(gè)人所得稅改革新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。
新京報(bào)記者 潘亦純
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